财政部


企业执行现行会计制度有关问题的解答
财政部



最近，一些地区、部门及企业反映，在现行会计制度执行过程中，有些会计处理问题需要进一步明确，现就有关问题解答如下：
1．企业支付滞纳金、罚款和违约金等，如何进行会计处理？
企业支付的各种滞纳金、罚款和违约金等，其性质是企业正常营业活动以外发生的支出。因此在会计处理上应计入营业外支出。企业发生上述支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
2．购入材料因未收到发票帐单而于月终暂估入帐时，是否要暂估增值税的进项税额？
购入材料因未收到发票帐单而于月终暂估入帐时，可只估计材料成本，不需要将增值税的进项税额暂估入帐。
3．对自产自用的产品如何进行会计处理？
自产自用的产品主要包括用于在建工程（施工企业为专项工程）、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的产品。
自产自用的产品在会计处理上应按成本结转，不作为销售处理。企业将自产的产品移送使用时，应将产品的成本按用途转入相应的科目中，借记“在建工程”（施工企业为“专项工程支出”）、“营业外支出”、“销售费用”等科目，贷记“产成品”（施工企业为“库存产成品”）或
“自制半成品”科目。
因将产品用于上述用途而交纳的增值税、消费税及其他税金，也应按用途记入相应的科目，借记“在建工程”（施工企业为“专项工程支出”）、“营业外支出”、“销售费用”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”或“应交税金——应交消费税”等科目。
4．对于逾期未收回包装物而没收的押金，在会计上如何处理？
对因逾期未收回包装物而没收的押金分别不同情况按下列方法处理：
（1）对于出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的部分，应计入其他业务收入。企业收取押金时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；因逾期未收回包装物而没收押金时，借记“其他应付款”科目，贷记“其他业务收入”科目。
这部分没收的押金收入应交纳的增值税、消费税及其他税金应相应计入其他业务支出，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”或“应交税金——应交消费税”等科目。
（2）包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金，因逾期未收回包装物而没收的部分，应计入营业外收入。企业收取押金时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；因逾期未收回包装物而没收押金时，没收的押金收入应交纳的增值税、
消费税及其他税金，应先在“其他应付款”科目中冲抵，借记“其他应付款”科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”或“应交税金——应交消费税”等科目，冲抵后的净额自“其他应付款”科目转入“营业外收入”科目。
5．房地产开发企业出租土地一次性收回的租金在会计上如何确认收入？
房地产开发企业开发完成用于出租的土地，应于签定出租合同、协议后，按土地的实际成本，借记“出租开发产品”科目，贷记“开发产品”科目。如合同、协议规定出租土地的全部租金一次收回，应增设“271递延出租收入”科目，核算这部分已收回但应递延的收入，并在租赁期
内将其平均转作当期收入，同时结转相关成本。企业在收到租金时，借记“银行存款”科目，贷记“递延出租收入”科目。每期转作收入时，借记“递延出租收入”科目，贷记“经营收入”科目。同时结转相关成本，借记“经营成本”科目，贷记“出租开发产品”科目。
“递延出租收入”科目的期末余额，应在资产负债表长期负债类（外商投资企业为其他负债类）下单列“递延出租收入”项目反映。
在财务状况变动表中，递延出租收入的本年增加数应在其他来源类“（3）增加长期负债”项目反映（外商投资房地产企业在其他来源类“（7）增加其他负债”项目反映）。递延出租收入的本年转销数应在本年利润类“（2）无形资产、递延资产及其他资产摊销（减其他负债转销）
”项目（外商投资房地产企业为“无形资产及其他资产摊销（减其他负债转销）”项目）中反映。
6．外贸企业代理出口商品时交纳增值税应如何进行会计处理？
代理出口商品的外贸企业，在收到委托方开出的增值税专用发票时，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付帐款”科目，并在出口后，按应收取的手续费，借记“应付帐款”科目，贷记“代购代销收入”科目。收到购货方的价款时，借记“银行存款”科目，
贷记“应付帐款”科目，同时凭有关单据向税务机关办理退税手续。收到税务机关的退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金——应交增值税（出口退税）”科目，企业将货款和出口退税扣除应收手续费后的差额退还给委托方时，借记“应付帐款”科目，贷记“银行存款”科目。

7．企业收购农产品或废旧物资交纳增值税时应如何进行会计处理？
根据《增值税暂行条例》规定，企业购进免税农业产品，准予按其买价和10％的扣除率计算进项税额；根据94财税字第012号《关于运输费用和废旧物资准予抵扣进项税额问题的通知》的规定，企业收购的废旧物资不能取得增值税专用发票的，根据经税务机关批准使用的收购凭
证上注明的收购金额和10％的扣除率计算进项税额。
企业购入上述农业产品或废旧物资时，按买价或收购价扣除进项税额后的差额借记“材料采购”等科目，按计算的进项税额借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按买价或收购价贷记“银行存款”等科目。



1994年7月6日
工业和信息化部


关于组织推荐工业循环经济重大技术示范工程的通知

工信厅节函［2011］1号


各省、自治区、直辖市及计划单列市、新疆生产建设兵团经（工）信委（厅），有关中央企业：

　　为加快推动工业企业和园区树立循环经济发展理念，推进循环经济重大关键技术推广应用，形成资源循环利用产业模式，促进工业节约清洁和高效循环发展，我部决定组织实施一批循环经济重大技术示范工程。为充分发挥技术示范和典型带动作用，请各地区、有关中央企业，结合实际情况，做好示范工程的组织推荐工作。现将有关要求通知如下：

　　一、基本条件和推荐原则

　　（一）企业和投资项目符合国家产业政策相关要求；
　　（二）示范工程核心技术成熟可靠，工艺路线清晰，经济上可行，已进行产业化生产，产品得到市场认可；
　　（三）示范工程或项目资源产出率、单位产品资源消耗（能耗、水耗、主要原材料消耗）、资源综合利用、废物循环利用等方面的指标达到国际或国内先进水平；
　　（四）示范工程循环经济产业链建设具有标志性目标和突出的实际效果；形成循环经济产业链关键链接技术获得突破或者有创新性发展应用；
　　（五）在相关行业和重点领域有重大示范、推广作用，有助于提高该行业、领域循环经济整体技术水平。

　　二、主要领域和内容

　　（一）钢铁、石化、化工、建材、有色金属、能源等相关行业企业间或企业集团内部实现资源共享、废物互为利用。
　　（二）工业园区通过上下游产业联合、优化整合，实现区域内物质循环利用、废物综合利用，形成循环经济典型产业链。
　　（三）利用钢铁、水泥等企业高炉、焦炉高温冶炼环境条件，对工业废物、社会废弃产品、生活垃圾、污泥、污水等进行规模化处理，实现废物资源化利用和无害化消纳。

　　三、相关要求

　　（一）示范工程申报单位认真组织编写循环经济重大技术示范工程申报材料（相关要求见附件1），按照隶属关系，相关材料（一式三份）报所在地省级工业和信息化主管部门或中央企业（集团）。
　　（二）各省级工业和信息化主管部门和中央企业（集团）对申报材料进行评审汇总后提出推荐意见（见附件2），报送工业和信息化部（节能与综合利用司）。
　　（三）工业和信息化部组织专家对申报资料和推荐意见进行审核，评选出一批重大技术示范工程。
　　（四）请各省级工业和信息化主管部门于2011年2月28日前，将申报资料和推荐意见报送工业和信息化部（节能与综合利用司），同时提供相应材料的电子版文件。

　　联系电话：010-66013058 68205337（传真）
　　电子邮件：jns@miit.gov.cn

　　附件：1.循环经济重大技术示范工程申报材料要求
　　　　　2.循环经济重大技术示范工程推荐表



　　　　　　　　　　　　　　　二○一一年一月十四日

　　


附件1：



循环经济重大技术示范工程申报材料要求



　　一、示范工程项目名称、建设地点及期限

　　二、示范工程主要建设内容

　　1. 重点说明对实现资源循环高效利用、构成循环经济产业链以及形成循环经济发展模式所涉及的重点建设项目内容，包括已建成、正实施和拟规划中进一步建设项目内容。说明各建设项目对推进循环经济发展所起的作用。
　　2. 围绕循环经济发展的关键性问题，突出标志性项目和工程内容。

　　三、循环经济关键技术介绍

　　主要包括：
　　1. 技术原理。主要说明实现循环经济发展的关键原理。
　　2. 工艺技术特点、工艺路线及主要装备。包括与现行其它技术应用状况进行对比分析，技术难点以及技术对支撑循环经济发展的关键点。
　　3. 主要衡量指标及技术标准和规范。所在行业、领域在资源产出率、单位产品资源消耗方面的指标；固废和废水减排尤其是实现“零”排放方面的进展；其它衡量循环经济特色的关键指标。
　　4.具体应用条件。重点说明技术适用性，尤其是对技术推广、扩散需要的产业合理规模、其它条件和需求。
　　5. 工艺技术知识产权有关情况。

　　四、示范工程建设效果

　　1. 技术产业化应用情况；
　　2. 对企业和园区发展的关键作用；
　　3. 对企业和园区降低资源消耗、减少排放或者实现“零”排放的关键效果和作用。

　　五、投资情况

　　对示范工程建设项目投资规模进行测算，简要说明投资来源。重点说明其中的核心关键项目的作用以及项目的技术经济可行性。

　　六、申报单位基本情况

　　1. 企业和园区现状（名称、性质、主要产业、产品产能、资产规模及经营情况等）；
　　2. 主要资源、能源、水资源和原材料等消耗情况（消耗水平与国内外同行业的比较），清洁生产实施情况，“三废”综合利用情况，资源循环利用情况，废物无害化处置等情况。
　　3. 发展循环经济的核心技术、研发能力；在节约资源、保护环境方面，所掌握的核心技术及技术应用情况。
　　4. 企业发展面临的主要问题等。在产业（产品）结构调整，资源节约、资源综合利用、推行清洁生产、推进绿色消费、构建循环经济发展模式等方面已开展的工作及其进展情况。
　　5. 企业和园区已经采取的相应管理制度和政策法规等措施。

　　七、推广应用模式建议